财税〔2016〕36号文:“营改增”后增值税简易计税及专用发票开具规定

  

2016年全行业营改增后,适用增值税简易计税征收率的项目有哪些,可否开具增值税专用发票?特撰此文,以便税务机关和纳税人在实务中使用。

 

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  简易征税方法的简要回顾

  增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。简易计税方法,其应纳税额为销售额征收率计算的税额,并不得抵扣进项税额,小规模纳税人均采用简易计税方法。一般计税方法,其应纳税额为当期销项税额-当期进项税额后的余额,一般纳税人原则上必须采用一般计税方法。

  这几年来,增值税简易计税规定的变化不小,尤其是本次财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),对一般纳税人发生的部分特定应税行为,新增规定了诸多重要的简易计税项目。

  另外,其名称也有细微变化,国家税务总局2015年90号公告、2014年36号公告●、财税〔2014〕57号文件等文件中称为简易办法;财税〔2015〕118号文件、财税〔2013〕106号、财税〔2016〕36号文件等称为简易计税方法;也还有称文件称简易征收办法的。其实,意思都是一样,即简易计税方法。

  小规模纳税人征收率的适用

  一、销售或出租不动产、建筑业新增5%征收率

  以下所称取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股▽、自建以及抵债等各种形式取得不动产,但不包括房地产企业自行开发的房地产。

  1.房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照5%的征收率计税-。

  2.小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额▼。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  3.小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  4.个人(个体工商户和其他个人)销售购买的住房,将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税(北京市、上海市、广州市和深圳市不适用该项规定)。

  个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  5.北京市、上海市、广州市和深圳市的个人(个体工商户和其他个人)销售购买的住房,将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的,免征增值税。

  个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  6.其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5% 的征收率申报缴纳增值税。

  7.小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  其他个人出租其取得的不动产(不含住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。

  8.个人出租住房,应按照5%的征收率减按1★.5%计算应纳税额。